Надо ли работнику платить налог за проживание в жилье, арендуемом работодателем ?

Некоторые организации обеспечивают своих работников временным жильем. Строительные компании ставят бытовки и практически не несут затрат на съём жилья для приезжих рабочих. Есть компании, которые приглашают для работы успешных иногородних топ-менеджеров, при этом приглашающая компания для наёмного иногороднего работника снимает в аренду жильё, оплачивает все расходы за его аренду и коммунальные расходы. 

Согласно части 2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3) оплата труда в натуральной форме. Указанные доходы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)  и имущества являются объектом налогообложения.

Из этой нормы НК РФ следует полагать, что упомянутый топ-менеджер должен платить налог, полученный в натуральной форме, налоговая база которого будет определяться как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества.

Следует обратить внимание на то, что вышеуказанный доход является налогооблагаемым доходом лишь в том случае, если эти доходы получены в интересах налогоплательщика, то есть в интересах топ-менеджера. Одного критерия оплаты компанией за удовлетворение в жилье топ-менеджера не является достаточным аргументом на возникновение налогооблагаемого дохода.

Для правильности решения вопроса налогооблагаемого объекта следует учитывать направленность затрат по оплате аренды и коммунальных услуг: данные затраты преследуют цель получения выгоды лично топ- менеджером или его работодателем, который пригласил успешного специалиста для повышения прибыли компании и для выполнения трудовых функций создал необходимые условия для него? Следует учитывать, кто был инициатором заключения договора аренды жилья: компания или топ-менеджер? Почему возникла такая необходимость? Если жилье снимается в другом городе в связи с расширением там бизнеса и туда необходимо направить квалифицированных топ-менеджеров, которых там нет, и они где-то должны жить, либо, наоборот, надо пригласить из другого города специалиста, которых тут нет, то в этом случае цель аренды квартиры обусловлено производственной необходимостью и интересом компании. При таких обстоятельствах, аренда работодателем жилья для своих работников, затраты на его аренду, оплата коммунальных услуг следует считать направленными в интересах компании, а не топ-менеджера. Соответственно, следует считать, что у топ-менеджера нет дохода, который бы подлежал налогообложению на основании части 2 ст.211 НК РФ.

Если цена аренды жилья для топ-менеджера будет отличаться на 20% от среднерыночной арендной цены, то по инициативе налоговых органов вышеупомянутые доходы могут стать объектом налогообложения в виду, допустим, того, что жилье фактически служит для барства и демонстрации престижа, о чем может свидетельствовать огромные площади арендуемого жилья, сверхвысокая цена аренды, наличие у проживающего там лица иных жилищ в этом городе и районе и т.д.

Если договор аренды окажется предметом проверки налоговых органов, последний может провести проверку и арендодателя квартиры на предмет соблюдения налогового законодательства. Тогда под объектом внимания налоговиков может оказаться как успешный топ-менеджер, так и арендодатель. Исход истории с неуплаченным налогом зависит от его размера и поведения налогоплательщиков.